Прогрессивная шкала НДФЛ 2025: полное руководство по расчёту налога

С 1 января 2025 года в России вступила в силу масштабная реформа налогообложения доходов физических лиц. Главное изменение — введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ вместо действовавшей ранее двухступенчатой. Изменения закреплены Федеральным законом № 176-ФЗ от 12.07.2024.

Новая шкала НДФЛ на 2025 год

Теперь налог с доходов физических лиц рассчитывается по следующим ставкам:

Годовой доход	Ставка НДФЛ
До 2,4 млн ₽	13%
От 2,4 до 5 млн ₽	15%
От 5 до 20 млн ₽	18%
От 20 до 50 млн ₽	20%
Свыше 50 млн ₽	22%

Важно: повышенные ставки применяются только к той части дохода, которая превышает установленный порог. Это означает, что весь доход не облагается по максимальной ставке — используется ступенчатый принцип расчёта.

Как рассчитывается налог: 

Пример 1: Доход до 2,4 млн рублей

Годовой доход сотрудника: 1 800 000 рублей

Расчёт НДФЛ: 1 800 000 × 13% = 234 000 рублей

Весь доход облагается по базовой ставке 13%.

Пример 2: Доход от 2,4 до 5 млн рублей

Годовой доход сотрудника: 3 000 000 рублей

Расчёт НДФЛ:

• С суммы до 2,4 млн: 2 400 000 × 13% = 312 000 рублей

• С суммы свыше 2,4 млн: (3 000 000 − 2 400 000) × 15% = 90 000 рублей

• Итого: 402 000 рублей

Пример 3: Доход от 5 до 20 млн рублей

Годовой доход сотрудника: 8 000 000 рублей

Расчёт НДФЛ:

• С суммы до 2,4 млн: 2 400 000 × 13% = 312 000 рублей

• С суммы от 2,4 до 5 млн: (5 000 000 − 2 400 000) × 15% = 390 000 рублей

• С суммы свыше 5 млн: (8 000 000 − 5 000 000) × 18% = 540 000 рублей

• Итого: 1 242 000 рублей

Пример 4: Доход от 20 до 50 млн рублей

Годовой доход: 30 000 000 рублей

Расчёт НДФЛ:

• До 2,4 млн: 312 000 рублей

• От 2,4 до 5 млн: 390 000 рублей

• От 5 до 20 млн: (20 000 000 − 5 000 000) × 18% = 2 700 000 рублей

• От 20 до 30 млн: (30 000 000 − 20 000 000) × 20% = 2 000 000 рублей

• Итого: 5 402 000 рублей

Пример 5: Доход свыше 50 млн рублей

Годовой доход: 70 000 000 рублей

Расчёт НДФЛ:

• До 2,4 млн: 312 000 рублей

• От 2,4 до 5 млн: 390 000 рублей

• От 5 до 20 млн: 2 700 000 рублей

• От 20 до 50 млн: (50 000 000 − 20 000 000) × 20% = 6 000 000 рублей

• Свыше 50 млн: (70 000 000 − 50 000 000) × 22% = 4 400 000 рублей

• Итого: 13 802 000 рублей

Особенности расчёта для работодателей

Ежемесячный расчёт

Работодатели рассчитывают НДФЛ ежемесячно нарастающим итогом с начала года:

1. Определяют общий доход сотрудника с начала года

2. Рассчитывают налог по прогрессивной шкале

3. Вычитают налог, уже удержанный в предыдущих месяцах

4. Получают сумму к удержанию за текущий месяц

Пример ежемесячного расчёта:

Сотрудник получает 250 000 рублей в месяц.

Январь:

• Доход: 250 000 рублей

• НДФЛ: 250 000 × 13% = 32 500 рублей

Февраль:

• Доход нарастающим итогом: 500 000 рублей

• НДФЛ: 500 000 × 13% = 65 000 рублей

• Уже удержано: 32 500 рублей

• К удержанию в феврале: 65 000 − 32 500 = 32 500 рублей

Сентябрь:

• Доход нарастающим итогом: 2 250 000 рублей

• НДФЛ: 2 250 000 × 13% = 292 500 рублей

• Уже удержано: 260 000 рублей

• К удержанию в сентябре: 32 500 рублей

Октябрь (превышен порог 2,4 млн):

• Доход нарастающим итогом: 2 500 000 рублей

• НДФЛ:

• До 2,4 млн: 2 400 000 × 13% = 312 000 рублей

• Свыше 2,4 млн: 100 000 × 15% = 15 000 рублей

• Итого: 327 000 рублей

• Уже удержано: 292 500 рублей

• К удержанию в октябре: 34 500 рублей

Применение налоговых вычетов

Стандартные, социальные и имущественные вычеты применяются до расчёта налога по прогрессивной шкале:

Пример с вычетом на детей:

Годовой доход: 3 000 000 рублей Вычет на двоих детей: 2 800 × 2 × 12 = 67 200 рублей

Налогооблагаемая база: 3 000 000 − 67 200 = 2 932 800 рублей

Расчёт НДФЛ:

• До 2,4 млн: 2 400 000 × 13% = 312 000 рублей

• От 2,4 до 2,9328 млн: 532 800 × 15% = 79 920 рублей

• Итого: 391 920 рублей

Кого не затронули изменения?

1. Участники СВО Для военнослужащих, участвующих в специальной военной операции, сохранились прежние ставки:

• 13% — на доходы до 5 млн рублей

• 15% — на доходы свыше 5 млн рублей

2. Жители Крайнего Севера Для работников некоторых районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей могут действовать особые условия.

Изменения в налоговых вычетах

С 2025 года также изменились лимиты для стандартных вычетов:

Вычет на детей:

• Предельный доход для получения вычета увеличен с 350 000 до 450 000 рублей (нарастающим итогом с начала года)

• Размеры вычетов:

• На первого и второго ребёнка: 1 400 рублей в месяц

• На третьего и последующих: 3 000 рублей в месяц

• На ребёнка-инвалида: 12 000 рублей (для родителей) или 6 000 рублей (для опекунов)

Вычет за сдачу норм ГТО: Введён новый вычет в размере 18 000 рублей за календарный год для граждан, успешно сдавших нормативы ГТО.

Что изменилось для самозанятых и ИП?

Самозанятые (НПД): Ставки налога на профессиональный доход остались прежними:

• 4% при работе с физлицами

• 6% при работе с юрлицами и ИП

ИП на УСН: Ставки УСН не изменились (6% или 15%), но при переходе на общую систему доходы облагаются по прогрессивной шкале.

ИП на патенте: Стоимость патента не изменилась, но при утрате права на ПСН доходы пересчитываются по прогрессивной шкале НДФЛ.

Практические рекомендации для бухгалтеров

1. Обновите программное обеспечение Убедитесь, что бухгалтерская программа поддерживает расчёт по новой прогрессивной шкале.

2. Проверьте настройки расчёта зарплаты Настройте автоматический расчёт НДФЛ с учётом пятиступенчатой шкалы.

3. Контролируйте пороговые значения Отслеживайте приближение дохода сотрудников к пороговым значениям (2,4 млн, 5 млн, 20 млн, 50 млн).

4. Информируйте сотрудников Разъясните работникам, как изменится расчёт налога, особенно тем, чей доход превышает 2,4 млн рублей.

5. Проверьте правильность вычетов Убедитесь, что все вычеты (на детей, имущественные, социальные) применяются корректно до расчёта по прогрессивной шкале.

Выводы

Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ — это одно из самых значительных изменений в налоговой системе России за последние годы. Для большинства работников с доходом до 2,4 млн рублей в год ничего не изменилось. Однако для высокооплачиваемых специалистов налоговая нагрузка выросла. Бухгалтерам важно правильно настроить системы расчёта и внимательно отслеживать накопленный доход каждого сотрудника.

Специалисты компании «Бизнес-Партнёр» помогут вам настроить расчёт заработной платы с учётом новой прогрессивной шкалы НДФЛ, проверят правильность удержаний и обеспечат полное соответствие требованиям законодательства.

Источники:

1. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ

2. nalog.gov.ru - "Налоги 2025"

3. astral.ru - "Налоговая реформа в 2025 году: важные изменения для бизнеса"

4. ria.ru - "Кто заплатит больше: изменения в налоговом законодательстве в 2025 году"